2017年=高级会计职称《高级会计实务》模拟题(含答案)
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模拟题一:
100 万元用于垫支本级人工开支,打算待 2011 年度预算批复后补付乙单位。
(3)甲单位发生的非财政补助收入超收 100 万元,安排了当年的职工福利支出。
(4)甲单位的“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下,按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账。
2、资产管理
(1)2010 年 3 月,乙单位报经甲单位批准,以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资,设立丁公司。
(2)2010 年 12 月,乙单位在财产清查过程中,盘亏科研设备一台,账面价值为 35 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲单位与市财政局报告。截止 12 月 31 日,甲单位已审核同意,但尚未收到市财政局的批复。为保证 2010 年财务报表及时报出,乙单位暂时先对盘亏的设备进行注销处理。
(3)甲单位在资产盘点中,发现 30 台办公计算机达到规定报废期限,经本单位的计算机维护部门认定后,予以报废,并进行了核销处理。
(4)2010 年 12 月,甲单位对外出租一栋闲置办公楼,取得租金收入 200 万元,直接用于办公楼维修费用。
3、收支处理
(1)甲单位对尚未完工的专项工程,将“拨入专款”和“专款支出”科目互相对冲,专项结余 12 万元,增加“事业基金”12 万元。
(2)甲单位将拥有的一项专利权对外投资,该专利权的账面价值为 8 万元,双方协商价为 10 万元。甲单位以 10 万元作为对外投资的入账价值,增加“其他收入”2 万元。
(3)甲单位报废办公用电脑一批,价值 5 万元,对冲固定资产和固定基金;变价收入0.20 万元,增加“其他收入”0.20 万元。
(4)甲单位将财政拨款节余 100 万元计入“事业结余”科目。
要求:
假定你是甲单位检查组组长,请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定,指出上述事项中的不当之处,并给出正确的做法。
参考答案:
1、预算执行
(1)甲单位将应上缴财政专户的预算外资金直接作为本单位事业收入的做法不正确。正确做法:应上缴财政专户的预算外资金要及时足额缴入财政专户,不能直接作为单位收入。
(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支人员经费的做法不正确。
正确做法:甲单位应将专项经费(及时)全额拨付给乙单位。
(3)甲单位将超收的非财政补助收入 100 万元安排职工福利支出的做法不正确。
正确的做法:中央部门应当严格执行经费批准的基本支出预算,执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出,可报财政部批准后,安排项目支出或结转下年使用。
(4)会计核算实施方案不正确。
正确做法是:“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下,按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。
2、资产管理
(1)乙单位对外投资的做法不正确。
正确做法:乙单位的对外投资行为应报甲单位审批,并由市财政局审批。
(2)甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法:事业单位处置规定限额以上的资产,须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产,报主管部门审批,主管部门将审计结果报同级财政部门备案。
(3)甲单位对计算机核销处理的做法不正确。
正确做法:在财政部门批复、备案前,行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。
(4)甲单位将租金收入直接用于维修的做法不正确。
正确做法:行政事业单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入,应按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。国有资产租金收入应记入“应缴预算款”科目。
3、收支处理
(1)甲单位将未完工的专项工程“拨入专款”和“专款支出”科目相互对冲,专项结余增加“事业基金”的做法不正确。
正确做法:按照《事业单位会计制度》的规定,专项工程完工,“拨入专款”和“专款支出”账户相互对冲。专项工程尚未完工的,“拨入专款”和“专款支出”科目年末应保留余额。
(2)甲单位将专利权对外投资差额增加“其他收入”的做法不正确。
正确做法:向其他单位投入无形资产,应按双方确定的价值 10 万元,借记“对外投资”科目,按账面原价 8 万元,贷记“无形资产”科目,按其差额 2 万元贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按无形资产账面价值 8 万元,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
(3)甲单位将报废办公用电脑的变价收入,增加“其他收入”的做法不正确。
正确做法:变价收入 0.20 万元应作为“修购基金”,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——修购基金”科目。
(4)甲单位将财政拨款结余 100 万元记入“事业结余”的做法不正确。
正确做法:中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目,单独核算核反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。
模拟题二:
某企业集团是一家大型国有控股企业,持有甲上市公司 65%的股权和乙上市公司 2000万股无限售条件流通股。集团董事长在 2010 年的工作会上提出,“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措,用 5 年左右时间使集团规模翻一番,努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要,经研究决定,拟建设一个总投资额为 8 亿元的项目,该项目已经国家有关部门核准,预计两年建成。企业现有的自有资金 2 亿元,尚有 6 亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平,集团财务部提出以下方案解决资金缺口:
方案一:向银行借款 6 亿元,期限 4 年,年利率 10%,按年付息;
方案二:向银行借款 6 亿元,期限 1 年,年利率 4.5%,按年付息;
方案三:直接在二级市场上出售乙公司股票,该股票的'每股初始成本为 18 元,现行市价为 30 元,预计未来成长潜力不大;
方案四:由集团按银行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金 6 亿元。
方案五:发行集团公司股票 3000 万股,共计 6 亿元,发行后集团公司的第一大股东的股权被稀释,公司股权分散,不再属于国有控股。
方案六:不再向股东支付现金股利,从而节省 2 亿元现金;同时采取租赁设备的方法,减少另外 4 亿元资金支付。
要求:
假如你是集团总会计师,请比较各个融资方案后,选择较优方案,并说明理由。
参考答案:
(1)如果选择方案一:该方法属于长期负债融资。
采用该种融资方法,企业资产负债率将上升(财务风险将提高、偿债能力将下降、资产负债率将难以保持在恰当水平);同时由于是长期借款,借款利率很高,会给公司带来较大的付息压力。
(2)如果选择方案二:该方法属于短期负债融资。
采用该种融资方法,资产负债率还是上升,财务风险较大,不过融资成本大幅下降。需要注意的是,该项目属于长期投资项目,公司短期债务融资将无法实现与长期投资项目的期限匹配,存在较大的风险。
(3)如果选择方案三:该方法属于销售资产融资。
集团在二级市场上出售乙上市公司的股权,变现速度快(或:资金到账快 );无还本付息压力(可是资产负债保持在恰当水平);可提升集团当年利润(可获得投资收益、可使净资产收益率上升);乙公司未来成长性较差,不会由于出售其股份而导致机会成本太高。
(4)如果选择方案四:该方案属于违规资金占用。
根据国家有关上市规则规定,上市公司应该按照招股说明书规定的用途使用募股资金,控股股东不能违规占用上市公司资金(募股资金有特定用途,不得挪用;占用上市公司资金不合规、不合法;募股资金不得随意拆借),方案四不具可行性。
(5)如果选择方案五:该方案属于股票融资。
虽然发行股票既不会提高负债率,也不会发生相应成本,但发行股票后将导致集团公司股权稀释,使得公司丧失国有股权地位。而控股权是非常重要的,因此该方案不可取。
(6)如果选择方案六:该方案属于内部融资和租赁融资混合方式。
公司通常都会保持稳定的股利政策,如果公司大幅度消减股利支付,很可能引起投资者的反对,进而影响公司股价。相对而言,租赁融资的方法比较可取。
综合而言,公司应选择方案三实现融资需要。
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