2017年高级会计师案例预测试题及答案解析
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案例分析题(本题10分)
M公司为一家中央国有企业,拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B,控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中,A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元):
公司 | 子公司A | 子公司B |
1.无息债务(平均) | 300 | 100 |
2.有息债务(平均,年利率为6%) | 700 | 200 |
3.所有者权益(平均) | 500 | 700 |
4.总资产(平均) | 1500 | 1000 |
5.息税前利润 | 150 | 100 |
适用所得税税率 | 25% | |
平均资本成本率 | 5.5% |
2010年初,M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时,出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为,作为股东应主要关注净资产回报情况,而A公司净资产收益率远高于B公司,因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为,A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心,应当主要考虑总资产回报情况,从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析,B公司业绩好于A公司。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
要求:
1.根据上述资料,分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。
2.根据上述资料,分别计算A、B两家公司的经济增加值,并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程)。
3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的.优点和不足。
【分析与解释】
1.(1)A公司净资产收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2% (1分)
(2)B公司净资产收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)
(3)A公司总资产报酬率(税后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)
(4)B公司总资产报酬率(税后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)
2.(1)A公司经济增加值=81+700×6%×(1-25%)—(500+700)×5.5%=46.5(万元)(1分)
B公司经济增加值=66+200×6%×(1-25%)—(200+700)×5.5%=25.5(万元)(1分)
评分说明:列出计算过程,计算结果正确的,得相应分值。未理出计算过程、计算结果正确的,得相应分值的一半。
(2)评价:从经济增加值角度分析,A公司业绩好于B公司。(1分)
3.(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:
① 可以避免会计利润指标评价的局限性,有利于消除或降低盈余管理的动机或机会(0.5分)
(或:考虑了资本投入与产出效益)(0.5分)
② 比较全面地考虑了企业资本成本(0.5分)
③ 能够促进资源有效配置和资本使用效率提高(或:促进企业价值管理或创造)
(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:
①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息;(0.5分)
②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑;(0.5分)
③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度(0.5分)
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