2015年高级会计师考试案例分析模拟题(二)
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案例分析题一
1.中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,20×8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下:
(1)20×8年2月1日,中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行,取得银行存款380万元。合同约定,在丙银行不能从乙公司收到票款时,不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的,金额为400万元,到期日为20×8年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公司终止确认了该项金融资产。
(2)20×8年5月1日,中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司,取得出售价款180万元,同时与乙公司签订协议,在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购,中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
(3)20×8年6月1日,中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司,同时与丙公司签订了看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权,中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
(4)20×8年7月1日,中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构,同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿,中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。
要求:
分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确,并分别简要说明理由;如不正确,请分别说明正确的会计处理。
案例分析题二
甲公司是一家从事豆制品生产加工和销售的综合性的跨国集团公司,近年来,甲公司的生产经营业务快速发展,不断地拓展国内外市场,甲公司为进一步规避相关的风险,2×11年发生多笔套期业务,2×11年12月份内部审计部门就当年套期保值的分类和会计处理提出异议:
(1)2×11年1月为了规避所持有豆粨的公允价值变动风险,在期货市场卖出了9个月期的豆粨期货,并指定为2×11年豆粨存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。豆粨期货合约标的资产与甲公司的'存货的数量、品种、价格变动和产地方面相同。
2×11年1月1日,期货合约的公允价值为零,被套期项目(豆粕)的账面价值和成本均为300万元,公允价值是310万元。2×11年9月30日,期货合约的公允价值上涨了50万元,豆粨的公允价值下降了45万元。当日,甲公司将豆粨出售,并买入期货合约对冲平仓。
甲公司将其作为现金流量套期核算,将有效套期45万元计入所有者权益,无效套期5万元计入当期损益。未核算被套期项目。
(2)2×11年7月1日,甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同,设备价格为270 万美元,付款日期为2×11年10月1日。为规避汇率风险,2×11年7月1日,甲公司将持有的一笔270万美元3个月期美元定期存单指定为对确定承诺的套期。甲公司将其作为现金流量套期核算。将套期工具的公允价值变动形成的利得,计入资本公积。
(3)2×11年8月1日甲公司预期将在2×11年12月1日对外出售大豆油500吨。为了规避商品价格下降的风险,甲公司于2×11年8月1日与其他方签订了一项远期合同,在2×11年12月1日以预期相同的价格(作为远期价格)卖出相同数量的大豆油。甲公司将其作为公允价值套期。
(4)2×11年10月1日甲公司应收其境外子公司无还款期限限制的款项5 000万美元。为规避外汇风险,甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同,约定于2011年4月1日卖出5 000万美元。甲公司将其作为现金流量套期核算。
要求:(1)根据资料(1)~(4),逐项分析甲公司套期保值会计方法的选择是否正确,并简要说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)判断甲公司的会计处理是否正确,并简要说明理由。
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