2016年《会计实务》知识点梳理
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采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
在成本模式下,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,对投资性房地产进行后续计量,计提折旧或摊销;存在减值迹象的,还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
1.折旧或摊销时
借:其他业务成本
贷:投资性房地产累计折旧(摊销)
2.取得的租金收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
3.投资性房地产提取减值时
借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备
4.计算应交营业税时
借:营业税金及附加
贷:应交税费――应交营业税
固定资产折旧方法
1.年限平均法
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
2.工作量法
每一工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种,常用的有以下两种:
①双倍余额递减法
固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值×年折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
另,为了调整该折旧方法的误差,要求在倒数第二年改为直线法。
②年数总和法
计算公式如下:
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率
4.折旧的会计分录
借:制造费用(生产用固定资产的折旧)
管理费用(行政用固定资产的折旧)
销售费用(销售部门用固定资产)
在建工程(用于工程的`固定资产)
其他业务成本(经营租出的固定资产)
贷:累计折旧
5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的 复核
企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【关键考点15】固定资产需定期测试折旧因素是否合理,因不合理而产生的调整属于会计估计变更,其处理原则需结合《会计政策变更》章节掌握。
资本化的后续支出
1.固定资产转入改扩建时:
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2.发生改扩建工程支出时:
借:在建工程
贷:银行存款等
3.替换原固定资产的某组成部分时:
借:银行存款或原材料(残值价值)
营业外支出(净损失)
贷:在建工程(被替换部分的账面价值)
4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:
借:固定资产
贷:在建工程
5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
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