2017中级会计职称《会计实务》综合题备考练习
来源:才华咖 本文已影响2.19W人
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《中级会计实务》试题重点关注章节包 括固定资产、长期股权投资、资产减值、收入、所得税、会计政策、会计估计变更和差错更正、日后事项及财务报告等。以下是yjbys网小编整理的关于中级会计职称《会计实务》综合题备考练习,供大家练习备考。
综合题
1.甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人,有关业务资料如下:
资料一:2015年6月1日甲公司应收乙公司的货款为430万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难,双方经协商,决定于2016年1月1日进行债务重组,重组内容如下:
(1)以乙公司持有A公司的一项股权投资偿还一部分债务,该股权投资在乙公司账上被划分为可供出售金融资产,账面价值为235万元,其中“成本”为200万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额),未计提减值,该股权在债务重组日的公允价值为267万元。
(3)在上述基础上免除债务63万元,剩余债务展期2年,展期期间内加收利息,利率为6%(与实际利率相同),同时附或有条款:如果乙公司第2年实现盈利,则该年度的利率上升至10%,如果亏损,则仍维持6%的利率。
(4)2016年1月1日,办理了上述股权的划转手续,甲公司取得股权投资后作为可供出售金融资产核算。甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。乙公司预计展期2年中各年很可能实现盈利。
资料二:2016年6月1日,甲公司将上述债务重组取得的可供出售金融资产与丙公司的原材料、全新厂房进行交换。甲公司持有的可供出售金融资产的账面价值为267万元(累计公允价值变动为0),公允价值为300万元;丙公司原材料的账面余额为120万元,公允价值为150万元(不含税),增值税税率17%;厂房的成本和公允价值均为140万元,增值税税率11%。同时,甲公司支付给丙公司银行存款30.9万元。假定该交换具有商业实质,甲公司换入原材料、厂房分别作为原材料和固定资产核算,丙公司换入可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算。假设公允价值均等于计税价格;且不考虑除增值税以外的其他税费。(答案中金额单位用万元表示)
要求:
(1)根据资料一,计算重组日甲公司(债权人)重组后债权的入账价值和债务重组损失;
(2)计算资料一,计算债务重组业务对乙公司损益的影响金额;
(3)根据资料一,编制重组日甲公司相关的会计分录;
(4)计算资料二,计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值;
(5)计算资料二,编制丙公司相关的会计分录。
2.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2015年12月31日,甲公司财务人员之间就2015年部分销售业务的会计处理产生争议:
(1)2015年2月1日,甲公司委托A公司代销一批商品,共1000件,售价为500万元,成本为400万元,商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付A公司手续。2015年12月31日,甲公司收到A公司开具的代销清单,列明已出售商品600件,甲公司向A公司开具了增值税专用发票,款项尚未结清。甲公司2015年确认主营业务收入500万元,结转主营业务成本400万元。
(2)2015年4月1日,甲公司向B公司销售某商品100件,每件销售价格为30万元,每件成本为24万元,商品已于当日发出。协议约定,如发现质量问题,可于2016年4月30日前退货。甲公司根据过去的经验,预计退货率为10%。截至2015年12月31日,尚未发生退货。甲公司在2015年确认发出商品2400万元,同时结转库存商品2400万元,未做其他处理。
(3)2015年6月1日,甲公司与C公司签订一项产品设计合同,合同总价款为300万元。甲公司自6月1日起开始设计工作,至12月31日已完成设计工作量的30%,发生设计费用45万元;按当时的进度估计2016年4月30日将全部完工,预计将再发生费用105万元。C公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用300万元。甲公司在2015年将收到的300万元全部确认为收入(已完成工作量更能反映完工进度)。
(4)2015年8月1日,甲公司采用以旧换新方式销售产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2015年会计处理为:确认主营业务收入400万元;结转主营业务成本350万元;确认营业外收入100万元。
(5)2015年11月1日,甲公司与D公司签订资产转让合同。合同约定,甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给D公司,同时甲公司自2015年11月1日至2020年10月31日止期间可继续使用该办公楼,但每年年末需支付乙公司租金300万元,期满后乙公司收回办公楼。当日,该办公楼账面原值为6 000万元,已计提折旧750万元,未计提减值准备,预计尚可使用年限为35年:同等办公楼的市场售价为5 500万元:市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。11月10日,甲公司收到乙公司支付的款项,并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理:2015年确认营业外支出750万元,管理费用50万元。
(6)2015年12月31日,甲公司向E公司销售一批商品。合同规定,设备价款总额800万元,分4年每年年末等额收取,甲公司的现销价格为726万元,成本为400万元,假定满足商品销售收入确认条件,不考虑增值税。甲公司在2015年12月31日确认收入200万元,同时结转成本100万元。
要求:分析判断甲公司对事项(1)~(6)的会计处理是否正确,并分别简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
参考答案:
综合题
1.
【答案】
(1)甲公司重组后债权的入账价值=430-267-63=100(万元)
甲公司的债务重组损失=430—267-100-60=3(万元)
(2)债务重组业务对乙公司损益的影响金额
=[(267—235)+35]+(430—267-100-100×4%)=67+59=126(万元)
(3)甲公司相关会计分录:
借:可供出售金融资产—成本 267
应收账款—乙公司(债务重组) 100
坏账准备 60
营业外支出—债务重组损失 3
贷:应收账款—乙公司 430
(4)计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值
①本题涉及不含税补价10万元(300-140-150),应当计算甲公司收取的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例; 10÷300=3.33%<25%;因此,可以认定为非货币性资产交换。
②甲公司换入资产的总成本=300+30.9-150×17%-140×11%=290(万元)
③换入的原材料入账价值=290×150/(150+140)=150(万元)
④换入的厂房入账的价值=290×140/(150+140)=140(万元)
(5)丙公司相关的会计分录:
借:固定资产清理 140
贷:固定资产 140
借:可供出售金融资产 300
银行存款 30.9
贷:其他业务收入 150
固定资产清理 140
应交税费—应交增值税(销项税额) 40.9(150×17%+140×11%)
借:其他业务成本 120
贷:原材料 120
2.
【答案】事项(1),甲公司会计处理不正确。
理由:收取手续费方式的委托代销,委托方应在收到代销清单时确认收入,并确认手续费支出,发出商品时不应全部确认收入、不应全部结转成本。
正确的会计处理:甲公司应在2015年12月31日确认收入300万元,结转成本240万元;同时确认销售费用30万元。
事项(2),甲公司的会计处理不正确。
理由:附有销售退回条件的销售,且能合理预计退货率的,应在发出商品时确认收入并结转成本,月末再根据预计退货率冲减收入和成本,同时确认为预计负债。
正确的会计处理:甲公司应在2015年4月1日确认收入3000万元,结转成本2400万元;应在2015年4月30日冲减收入300万元,冲减成本240万元,同时确认预计负债60万元。
事项(3),甲公司的会计处理不正确。
理由:对于提供劳务合同收入的`确认,首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计,则考虑采用完工百分比法确认收入,根据完工进度确认本年应确认的收入金额。
正确的会计处理:本事项中,该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的30%,70%的工作量将在2016年完成,所以应按已完成的30%的工作量确认劳务合同收入,即确认收入90万元。
事项(4),甲公司的会计处理不正确。
理由:以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理,不能用旧商品成本冲减销售收入,也不应该确认营业外收入。
正确的会计处理:甲公司应确认收入500万元,结转成本350万元;增加原材料100万元。
事项(5)甲公司会计处理不正确。
理由:售后租回交易形成经营租赁,售价低于资产公允价值且低于资产账面价值,并且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,有关损失应予以递延,并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。
正确的会计处理:2015年确认递延收益725万元(750—750/5/12×2),确认管理费用75万元(300/12×2+750/5/12×2)。
事项(6),甲公司的会计处理不正确。
理由:企业销售商品收入的计量,应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。
正确的会计处理:甲公司应在2015年12月31日确认收入726万元,同时结转成本400万元。
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