2016注册税务师《财务与会计》测试题及答案
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1、甲公司2009年5月20日,以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。根据上述资料回答如下问题:
<1>、甲公司该项投资对2010年度的影响额( )。
A、追加营业利润50万元
B、追加营业利润28.32万元
C、追加营业利润78.32万元
D、追加营业利润79.32万元
<2>、甲公司该项投资对2009年度的影响额为( )。
A、减少营业利润35.8万元
B、减少营业利润95.8万元
C、减少营业利润60万元
D、追加营业利润6万元
参考答案:
<1>、
【正确答案】D
【答案解析】①2010年4月26日:
借:应收股利1
贷:投资收益1
②2010年6月30日:
借:可供出售金融资产——公允价值变动50
贷:资本公积——其他资本公积50
③2010年12月24日:
借:银行存款278.32
可供出售金融资产——公允价值变动45.8
贷:可供出售金融资产——成本295.8
投资收益28.32
借:资本公积——其他资本公积50
贷:投资收益50
④甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元),即增加营业利润79.32万元。
<2>、
【正确答案】B
【答案解析】①可供出售金融资产的初始入账成本=301.8-6=295.8(万元);
②2009年6月30日
借:资本公积——其他资本公积35.8
贷:可供出售金融资产——公允价值变动35.8
③2009年12月31日:
借:资产减值损失95.8
贷:资本公积——其他资本公积35.8
可供出售金融资产——公允价值变动60
④甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元,即减少营业利润95.8万元。
2、A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股,成交价为14.7元,另付交易费用90万元,占B公司表决权5%,作为可供出售金融资产;2007年4月20日B公司宣告发放现金股利1200万元;5月20日收到现金股利;2007年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的;2008年12月31日,B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价6元;2009年12月31日B公司整改完成,加之市场宏观面好转,2009年12月31日收盘价格为每股市价10元。2010年1月5日A公司将此金融资产出售,售价为4050万元,假定无相关税费。
要求:根据上述资料回答下列问题。
<1>、购买股票的初始入账价值是( )万元。
A、4500
B、4410
C、3300
D、3390
<2>、2008年12月31日应确认的'减值金额为( )万元。
A、2100
B、600
C、2700
D、2610
<3>、2009年12月31日应转回的减值损失金额是( )万元。
A、1200
B、0
C、2700
D、600
<4>、2010年1月5日出售该投资时应确认的投资收益为( )万元。
A、1050
B、-450
C、150
D、2250
参考答案:
<1>、
【正确答案】A
【答案解析】2007年3月10日购买B公司发行的股票,分录如下:
借:可供出售金融资产—成本 (300×14.7+90)4500
贷:银行存款 4500
<2>、
【正确答案】C
【答案解析】2007年4月20日B公司宣告发放现金股利,由于A公司所占股份很低,应适用成本法的分红原理,即投资当年的分红应确认投资收益。
借:应收股利 (1200×5%)60
贷:投资收益 60
2007年5月20日收到现金股利
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
2007年12月31日,该股票每股市价为13元
借:资本公积―其他资本公积(4500-300×13)600
贷:可供出售金融资产―公允价值变动 600
2008年12月31日,确认可供出售金融资产减值
确认可供出售金融资产减值损失=4500-300×6=2700(万元)
借:资产减值损失 2700
贷:资本公积―其他资本公积 600
可供出售金融资产―公允价值变动 2100
<3>、
【正确答案】A
【答案解析】2009年12月31日,收盘价格为每股市价10元,确认转回可供出售金融资产减值损失=300×(10-6)=1200(万元)
借:可供出售金融资产―公允价值变动 1200
贷:资本公积―其他资本公积 1200
<4>、
【正确答案】D
【答案解析】2010年1月5日出售此金融资产时
借:银行存款 4050
可供出售金融资产―公允价值变动 (2100-1200+600)1500
资本公积—其他资本公积 1200
贷:可供出售金融资产―成本 4500
投资收益 2250
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